菲律宾第二期税收改革-CITIRA法案

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背景介绍

根据世界竞争力报告,菲律宾的税务问题是阻碍菲律宾投资环境的主因之一。

图1

菲律宾第17届众议院通过“税收改革及吸引更高质量投资机会法案”或称“ TRABAHO法案”并未如期在参议院通过,因此第18届众议院卷土重来,于2019年9月13日通过了“企业所得税及优惠合理改革法案”或称“CITIRA法案”。该法案如通过参议院三读程序,将为菲律宾的税收制度带来巨大的变革。截至本文截稿日期2020年3月24日止,该法案已通过一读,进入二读程序;总统杜特尔特大力支持该法案,于2020年3月9日发函通知参议院将该法案列为必要且需尽速通过的法案。

政府综合税制改革计划(TRAIN)的第一部分或称菲律宾共和国法案第10963号(于2017年经总统公布实行)修正了个人所得税、被动收入税、遗产税、捐赠税、增值税、消费税和印花税等。CITIRA法案是TRAIN的第二部分,旨在逐步降低企业所得税率、促进投资及税收优惠措施合理化。

东盟−企业所得税的趋势

目前菲律宾的企业所得税(CIT)为30%,是东盟经济体中最高的;第二高的是印尼(25%),税率在20%的有台湾、泰国及越南,最低的为新加坡(17%)及香港(16.5%)。纳税政策的国际趋势是逐渐降低CIT。美国从2018年1月1日开始将CIT率从35%降至21%,由于CIT降低许多,总部设在美国以外的一些公司可能会将其总部迁至美国;由此可见,高CIT会抑制投资积极度。

从下图中,可以看到东盟各国的税收政策趋势,文莱、老挝(寮国)、马来西亚、泰国和越南自2009年以来已逐步降低CIT。反观菲律宾,虽然CIT在1997年至2000年间从35%降至32%,在2009年更降至30%,然而对比其他东盟国家的减税幅度,仍然大幅落后。

图2

菲律宾现行法下的税收优惠

财政激励措施是大多数投资决策中的一个重要因素,因为税收及关税等费用会增加成本。当这些负面因素减少或被废除时,开展业务的成本将降低,使该国的投资环境更具竞争力。

在现行规定下,主要有两大机构有权利给予企业税收优惠,分别是经济特区管理局(PEZA)及投资委员会(BOI)。PEZA及BOI在企业符合特定条件下,均有权利给予企业4~6年的企业所得税优惠期(Income Tax Holiday“ITH”),并且在符合特定条件下,可以申请延长3年免税期。PEZA更可以赋予企业在免税期过后,“永久”使用较为优惠的纳税公式,即按“总所得税(Gross Income)”减去“直接成本(Direct Expense)”后(Gross Income Earned“GIE”)金额的5%纳税(即“5%总收入税”)。

下图是东盟主要国家的投资税收优惠政策整理,可以看到所有国家中只有菲律宾有无限期的5%优惠特别税率,其他所有国家的免税优惠期无论时间长短,均设有一定的期限。CITIRA法案除了逐年降低企业所得税率至20%外,主要也希望解决PEZA给与企业无限期特别税率,造成纳税义务不平等的问题。

图3


CITIRA法案的重要改革

CITIRA法案引进新的税收优惠审核机构,即**“财政激励审核委员会”(Fiscal Incentives Review Board,简称FIRB)** 。FIRB由财政部主导(FIRB的主席由财政部长兼任),该委员会将替代目前审核税收优惠的单位,即PEZA及BOI等“投资促进机构”,审核企业提交的税收优惠申请。原有的投资促进机构等单位,虽然在CITIRA改革后丧失独立给予申请人税收优惠的权力,但企业申请人如需申请税收优惠,仍需要通过投资促进机构向FIRB推荐。每三年BOI需协同其他政府部门制定及更新“战略投资优先计划”(Strategic Investment Priority Plan),提交总统签字同意后公布,供FIRB审核企业申请税收优惠的参考依据。

如CITIRA法案通过参议院审议,菲律宾将实行以下财政措施:

1. 逐年降低企业所得税(CIT)至20%

目前菲律宾的企业所得税(CIT)为30%,CITIRA法案通过后将从2020年1月1日起每年降低1%的CIT,直到2029年1月1日降至20%

图4

2. 税收优惠

企业申请税收优惠,需要经PEZA或BOI等投资促进机构向FIRB推荐,由FIRB依据战略投资优先计划(Strategic Investment Priority Plan)、所投资的项目/活动(分为第一级、第二级及第三级;具体分级对应的产业请参考图5)及商业活动所在地区来决定税收优惠的类别,不同的税收优惠类别对应不同的税收优惠期(具体期间请参考图6)。

如下图所示,税收优惠类别分为A基础(Basic)类别、B加强(Enhanced)类别及C进阶(Advanced)类别。

图5

企业如符合以上所述的税收优惠类别,FIRB有权斟酌给予企业以下多项税收优惠:

2.1. 免税优惠(Income Tax Holiday “ITH”)

CITIRA法案下,无论企业是否在法案实行前已经取得投资促进机构(如:PEZA或BOI)给与的税收优惠,或税收优惠已经到期,或没有申请过税收优惠者,均可以申请CITIRA法案下的免税优惠。ITH的期限以企业的主要业务所在地及登记地为依据,最长可以申请到4年免税,最短则为2年,具体请参考图6。

2.2. 特别税率(Special Corporate Income Tax Rate“SCITR”)

成功在FIRB注册的企业,在免税优惠期结束后可以享受以特别税率(SCITR)代替所有国税及地方税。特别税率是按照企业当年的总营收作为税基计算,不得扣除成本。特别税率的税率从2020年8%逐年上升至2022年10%,2022年后维持在10%

免税优惠(ITH)与特别税率(SCITR)的优惠期均有FIRB依据战略投资优先计划(Strategic Investment Priority Plan)及所投资的项目/活动所在地区来决定该项投资的类别,不同类别对应不同的税收优惠期间;如下图所示,两者加起来总优惠期限在5~8年之间。特别税率(SCITR)可以在到期前向FIRB申请延长3-4年,最长总优惠期限不得超过12年。

图6

2.3. 税基减免(Enhanced Deductions)

税基减免是一个独立的税收优惠,如申请人选择享受免税优惠(ITH)及特别税率(SCITR),则不能再享受税基减免。

图7

除了上述抵免额外,采用税基减免优惠可以享受净营业亏损抵免(Enhanced Net Operating Loss Carry),意即当税基减免后的应纳税额超过其可税所得额时,可以将净营业亏损结转,并允许在接下来的连续3个纳税年度从该企业的总收入中扣除。

2.4. 免进口税−主要设备及材料(Duty Exemption on Importation of Capital Equipment & Raw Materials)

免进口税仅适用于资本设备、原材料及其零配件等直接并专用于投资项目/活动,且会计上作为“直接成本”的一部分;除此之外,该设备及材料必须是在菲律宾国内没有同等质量或相当质量的生产商。获取免进口税后,如需出售、转让或处置该设备及材料,必须事前取得FIRB的同意,否则转让人及被转让人将连带承担已免去进口税的两倍罚款。

2.5. 免增值税−进口及本地采购(VAT exemption on importation and VAT zero rating on local purchases)

进口及本地采购的免增值税仅适用于直接和专门用于投资项目/活动的商品和服务,且且该企业注册地及其投资项目/活动的地区必须位于经济特区(Ecozone)内或自由港(Freeport)。

3. 日落条款

如在CITIRA法案实行前已向BOI注册的企业,其所正在享受或已注册但尚未取得的免所得税(ITH)优惠不受CITIRA法案影响。如在CITIRA法案实行前已向PEZA注册的企业,则因CITIRA法案的一大重点在于取消无限期的5%总收入税优惠,因此CITIRA法案规定日落条款,具体细节参考下图整理。

图8

企业所投资的项目/活动如符合战略投资优先计划中的投资项目/活动,可以选择受CITIRA法案规范,同时享受此法案下的权利及义务;前提是,选择此方式者,企业必须交出先前在BOI或PEZA等投资促进机构颁发的证书,放弃从该等投资促进机构获得的税收优惠及其他特权。


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